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时间:2021-03-09 16:03  编辑:wendj

基础会计复习要点

第一章总论

●会计的定义:近代“月计岁会”;“零星算之谓计,总合算之谓会”

●现代定义:会计是以货币为主要计量单位,运用特定的方法和程序,核算和监督某单位的财务状况、经营成果的一种专门技术和管理工具。

●会计简史:西周“司会”;秦“计相”,唐宋“龙门账”“四脚账”;1494年,复式记账法意大利产生

●会计的对象、任务和职能:

会计的对象即会计主体的资金运动。具体表现为资金的投入、耗费及收回(资金循环及周转)、资金运动结果(盈亏)。

任务:为使用者提供真实、准确的会计信息,为决策服务

两大职能:核算(反映)、监督

●会计核算的方法体系:包括货币计价、科目和账户设置、会计凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查和会计报表

●会计的基本假设(基本前提):会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

●会计核算基础:

权责发生制与收付实现制:

权责发生制:指收益或费用以是否应该计入当期为基础

收付实现制:指收益或费用以是否在当期发生为基础

●配比原则:利润(或亏损)=收入-费用成本

●会计核算一般原则:包括客观性原则(可靠性)、可比性原则(指标可比)、相关性原则(满足报表使用者的需要)、明晰性原则(可理解性)、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则(按实质核算)

第二章会计要素、会计科目与账户、会计恒等式

一、会计要素:会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项

●资产:指过去的交易或事项形成的,并由企业拥有或控制的,能为企业带来经济利益的资源。

按有无实物形态分为有形资产、无形资产;按流动性分为:流动资产(期限≤一年或一个营业周期,有货币资金、短期投资、债权,待摊费用,存货等)与非流动资产(期限﹥一年或一个营业周期,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产)

●负债:过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务会导致预期经济利益流出企业。

负债按流动性可划分为:流动负债:(期限≤一年或一个营业周期,有短期借款,应付账款和费用,职工薪酬,应付股利,应交税等)和长期负债(期限﹥一年或一个营业周期,长期借款、应付债券、长期应付款等)

●所有者权益:所有者在企业资产中享有的经济利益。所有者权益=资产-负债

特点:永久性资产,无到期日;所有者具管理权和利润分配权

会计上的表现形式:实收资本(资本金)、资本公积、盈余公积和未分配利润

所有者权益和债权人权益的区别:权限不同、期限不同、计量属性不同

●收入:指企业在日常经营中产生的,导致所有者权益增加的经济利益的总流入。表现为资产增加或负债减少;导致所有者权益增加

包括营业收入(主营业务收入、其他业务收入)、对外投资收入、营业外收入

收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。收入确认遵循权责发生制原则

●费用:企业在日常活动中发生的,导致所有者权益减少的经济利益的总流出。表现为资产减少或负债增加;导致所有者权益减少。遵循权责发生制原则确认

企业费用分类:业务成本(产品、劳务成本等)、期间费用(管理费用、财务费用、销售费用)

●利润:指企业一定时期的经营成果。:利润(亏损)=收入-费用成本

内容:营业利润、投资净收益和营业外收支净额

●会计要素的计量属性:历史成本、重置成本、现值、公允价值等

二、会计科目和账户

●会计科目:是六大会计要素按经济内容详细分类的类别名称。按经济内容分类,有资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目(包括收入类、费用类)。见表2-4,P42

●账户:是会计核算时按会计科目开设的,在账簿上记录该科目详细信息的具体单元。其基本结构可简化为“T”字账形式,一方记录增加额,一方记录减少额。账户的具体形式,内容包括:账户名称、日期、凭证编号、经济业务摘要、增、减金额和余额。

账户提供4个核算指标:

期初余额:某时期期初的余额(静态指标)

本期增加额:本期帐户增加金额的合计数。

本期减少额:本期帐户减少金额的合计数。

期末余额:本期增减(收支)相抵后的余额。期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

●会计科目和账户的相互关系:

联系:二者都是会计对象按经济内容所做的分类,其名称和经济内容均一致。

区别:1)会计科目是会计核算之前事先所做的固定分类,账户则是系统记录经济业务发生情况的具体手段;2)会计科目只是个分类名称,不能反映经济业务的任何具体数据;账户则可提供相关业务的数据变动过程和结果;3)会计科目无具体结构,可在一张表上列出所有科目名称;账户是有一定结构形式的数据载体,无法在一张表上集中表现其琐碎的内容。

三、会计恒等式:

资产=负债+所有者权益,即资金占用=资金来源

会计衡等式建立在资金平衡关系上,资产、负债及权益是同一资金的两个侧面,故二者在数量上必然恒等,静态和动态亦然。

经济业务对会计恒等式的影响,可总结为:等式两端,同增同减;等式一端,有增有减

第三章复式记账法有

一、复式记账法特点:

定义:就是对每一项经济业务,都必须以相等的金额在相互联系的两个及以上帐户中进行登记的记帐方法。简言之,复式记账法对每项经济业务,至少要记两笔帐。

主要特点:1)全面性,能反映经济业务的来龙去脉;2)平衡性,每项业务做双重登记,各账目间自然平衡,便于检查账户记录的正确性(试算平衡)。

二、借贷记帐法:是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

主要内容(特点):包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法。

●包括记账符号:以“借”、“贷”作为记账符号,表明增减的方向

●账户结构:左借右贷,分别登记增加和减少。借或贷反映增加或减少,取决于账户的经济性质。

●各类账户结构(借贷含义)P56图2-14

●借方帐户(会计科目)贷方

资产的增加(+)

负债的减少(-)

权益的减少(-)

收入的减少(-)

费用成本的增加(+)

资产的减少(-)

负债的增加(+)

权益的增加(+)

收入的增加(+)

成本费用减少或转出(-)

●记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”。

●试算平衡方法:

1)发生额试算平衡:∑帐户借方发生额合计=∑帐户贷方发生额合计依据为记账规则

2)余额试算平衡:∑总帐借方余额合计=∑总帐贷方余额合计依据是会计恒等式

资产(借方余额)=负债+权益(均为贷方余额)

三、分录:简单分录、复合分录和连锁分录

四、总分类帐户和明细分类帐户的平行登记

1.总分类帐户和明细分类帐户的定义

2.总分类帐户和明细分类帐户的联系和区别

●其相互联系是:

1)名称,核算内容相同;

2)记账方向一致;

3)有关数字相等:A.总帐余额=∑所属明细帐余额;B.总帐本期发生额=∑所属明细帐本期发生额

●其相互区别是:

1)建立的依据不同;2)所起作用不同;3)计量单位不同

●总分类帐户和明细分类帐户的平行登记:指经济业务在记入总账的同时,记入其所属的明细账

●平行登记方法的要点:

1)登记依据相同:按同一凭证记入总账,并且记入其所属的明细账(无明细帐例外);

2)登记时间相同:在记入总账的同时,登记其所属的明细账;

3)登记方向相同:记入总账和所属明细账的记账方向相同;

4)记入总账和所属有关明细账的金额相等。即:

A.总帐余额=∑所属明细帐余额;B.总帐本期发生额=∑所属明细帐本期发生额

第四章复习思考题

1.工业企业有哪些主要经济业务?理解、掌握其核算要点和账户体系。

2.理解、掌握企业筹资业务相关的“实收资本”“短(长)期借款”账户及其对应账户;

3.企业生产准备业务需设置哪些账户?理解“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”账户的意义及相互联系;

理解“材料采购”和“原材料”账户的相互关系。

4.产品生产业务需设置哪些主要账户?其相互联系是什么?

5.试述“主营业务收入”与“主营业务成本”、“营业费用”、“营业税金及附加”账户的相互关系。

6.企业盈亏怎样确定?利润总额有哪些组成部分?复述计算公式。

7.财务成果核算需设置哪些账户?其相互关系如何?

第五章账户分类

一、账户分类及其意义:

1.账户:是用来在账簿上连续记录和监督经济业务的会计单元。

2.账户分类的意义:概括各类账户提供会计核算指标的规律性,方便应用

二、账户分类标准:

①按经济内容分类:分为资产类、负债类、权益类、成本类和损益类五类的账户。

注意:

●账户按经济内容分类与6种会计要素的关系

●成本(费用)类和资产类的关系;损益类包括收入类和费用(支出)类

②按用途结构分类:这种分类涉及设置和运用帐户的目的。可分为:

盘存帐户、结算帐户、资本帐户、集合分配帐户、跨期摊提帐户、成本计算帐户、盈亏计算帐户(财务成果账户)、计价对比帐户和调整帐户九种类型

③按指标的详略程度分类:分为总分类帐户和明细分类帐户

注意联系:第二章学习的总分类帐和明细分类帐的平行登记方法要点

④按与报表的关系分类:分为

资产负债表帐户(实帐户):有期末余额

损益表账户(虚帐户):有发生额,结转后无期末余额

第六章会计凭证

一、会计凭证的概念、意义和分类

1.定义:是记录会计业务,明确经济责任并作为记账根据的书面证明或有效单据。

2.意义:证明经济业务,记账依据;明确责任

3.会计凭证的种类:按填制程序和用途,分为原始凭证、记账凭证

二、原始凭证:

定义:是经济业务发生时取得或填制的,用来记录、证明经济业务,并以办理业务手续的原始单据。

按取得来源,分外来原始凭证、自制原始凭证。

原始凭证的基本内容(凭证要素):

原始凭证的名称和编号

填制凭证的日期

填制和接受凭证的单位名称

经济业务的内容(业务名称)

经济业务的具体事实(包括数量、单价、金额)

凭证应具备的有关签章

经办人员的签名或盖章

三、记帐凭证

1.定义:是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表,确定会计分录而编制的,作为记帐依据的会计凭证。

2.记账凭证按格式(业务类型),可以分为:

专用记账凭证:专用于某一类经济业务。分为:

◆收款凭证:分现收、银收凭证

◆付款凭证:分现付、银付凭证

◆转帐凭证:不涉及货币资金收付业务

通用记账凭证:适用所有业务,通用格式。

3.记帐凭证记账凭证的基本内容

1)填制单位的名称

2)记账凭证的名称

3)填制凭证的日期和编号

4)经济业务的内容摘要

5)会计分录(会计科目、记账方向及金额)

6)制证、审核、记账和会计主管等有关人员的签章

7)所附原始凭证的张数

第七章会计账簿

一.会计账簿的意义主要分类

1.定义:会计账簿(帐册)是由具有一定格式的账页所组成,对所有经济业务分类和序时记录的簿籍。

2.意义:为日常管理提供系统全面会计信息;为会计报表编制提供资料来源

3.账簿主要分类:

账簿按用途分类:可分为序时账、分类账、联合账和备查账四类。其中:

●序时账簿(日记账):包括专用日记账(银、现)和普通日记账(分录簿)

●分类账按指标详略程度分类:分为总分类帐和明细分类帐

账簿按外表形式分类:可分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿

账簿按帐页格式分类:主要可分为:

●两栏式账簿:借贷两栏,适合分录簿

●三栏式账簿:借贷余三栏(适合总帐、专用日记账)、数量金额式三栏(适合材料明细账)

●多栏式账簿:借方或贷方多栏,有7、9、11、13、15、17等栏目,通常适合费用账

二、对账和结账

1.对账:目的是保证会计记录的正确性。

对账的内容,包括:帐证核对、账账核对、账实核对,必须一一核对相符

2.结账:即会计期末,全部业务入账基础上,计算本期发生额和期末余额,并结转余额的工作。

按结帐日期,分为:

月结:本月合计

季结:本季合计

年结:本年合计

结帐的具体方法:

在会计实务中,结帐通常采用划线方法进行,月结下划通栏单红线;年结下划通栏双红线。

三、错账更正方法

1。划线更正法:适用于记账凭证正确,而账簿记录有误的情况。

具体方法:将错误的数字(文字)全部用红线划去,把正确的数字(文字)写于上方,在划线处签章。

2。红字更正法:适用于记账凭证有误的错帐更正。

红字更正的具体方法:另编制红字分录冲消原分录,再编制正确分录重新入帐。

3。补充登记法:记账凭证分录正确,而记账金额小于应记金额的情况。

更正方法:只需要编制一笔正确分录

第八章账务处理程序(会计核算形式)

一、账务处理程序:

1、定义:是指帐簿组织,记账程序和记账方法三者的有机结合。又称会计核算形式。

帐簿组织:指会计凭证和帐簿的种类,格式,及凭证与帐簿之间的关系。(核心)

记账程序:指凭证的填制、登账以及编制会计报表等系列程序。

记账方法:指由账簿、记账程序决定的专门记账方法

2.常用的账务处理程序:主要有

记账凭证核算形式

记账凭证汇总表核算形式(科目汇总表)

汇总记账凭证核算形式

日记总帐核算形式

多栏式日记帐核算形式

通用日记帐核算形式

以上各种形式的主要区别在于登记总帐的方法不同

二、记账凭证账务处理程序的特点:

是最基本的会计核算形式。其特点是直接根据记账凭证登记总帐。

简明易懂,便于掌握。适用于规模较小、经济业务较少,凭证不多的单位。

三、科目汇总表账务处理程序的特点:

是指根据记账凭证定期(日、旬、月等)编制科目汇总表,据以登记总帐的账务处理形式。特点:按科目汇总表登记总帐。

减少了记账的工作量;缺点是不能反映个别科目间的对应关系。适用于业务量较多的企业。

第九章财产清查

一、财产清查的意义和种类

1、定义:是对各项财产进行盘点和核对,查明财产物资、货币资金和往来款项实有数的一种会计核算方法。

2、意义:保证会计核算账实相符。

二、财产清查的种类

1.按清查范围,分为全面清查、局部清查

2.按清查时间,分为:定期清查、不定期清查

三、财产清查的方法

(一)实物清查:是对各项财产进行实地盘点,核对账实。

财产物资的盘存制度:

1。永续盘存制(账面盘存制):财产物资的增减变动,平时均在账簿中连续记录,并随时结出余额的方法。

计算公式为:期末存货=期初结存+本期增加数-本期减少数

优点:手续严密、漏洞少,数据可靠

缺点:核算工作量大

2。实地盘存制(实物盘存制)

平时账簿只记录增加数,不登记减少数,期末实地盘点确定实存数,然后倒轧计算本期减少数的方法。

倒轧计算公式为:本期减少数=期初结存+本期增加-期末实地盘存数

优点:核算工作量小

缺点:倒轧数不准确,漏洞多

(二)货币资金的清查

1、现金清查方法:实地盘点,即通过点票数来确定现金的实存数,并与账簿余额核对。

2.银行存款的清查:通过核对账目进行。即:

总账——明细账;明细账目——银行对账单

未达账项造成差异:要编制“银行存款余额调节表”进行调整

未达账项:开户银行和单位之间,双方记账时间不一致,而造成的一方已入账,另一方尚未入账的款项。

“银行存款余额调节表”的计算公式:

(三)、往来款项的清查:采用与对方单位核对账目的方法,核对无误在回单上签章退回。有误在回单上注明。

四、财产清查结果的会计处理

科目设置:待处理财产损溢(资产类)

(-)

盘亏和毁损数;

批准处理的盘盈数

(+)

盘盈数;

批准处理的盘亏和毁损数

余额:盘亏、毁损大于盘盈的未处理差异

余额:盘盈大于盘亏、毁损的未处理差异

明细:(1)待处理固定资产损溢(2)待处理流动资产损溢

注意:“待处理财产损溢”和“累计折旧”有相似之处,排列在资产类,实际采用负债类记账规则

往来款项发生坏账损失的账务处理

⏹坏账:指因为种种原因无法收回的应收款项

⏹坏账损失的核算:采用备抵法。每年按应收账款平均余额的一定比例计提坏账准备金,发生坏账时,即冲减坏账准备。

⏹相关会计处理

1、计提坏账准备时:

借:资产减值损失

贷:坏账准备

2、发生坏账时:

借:坏账准备

贷:应收账款——××单位(个人)

3、已冲减的坏账又收回时:

1)冲回坏账

借:应收账款——××单位(个人)

贷:坏账准备

2)收回款项时

借:银行存款/现金

贷:应收账款——××单位(个人)

第十章会计报表

一、会计报表的意义和种类

(一)会计报表的意义

1.定义:是根据日常会计核算资料定期编制的,总括反映企事业单位一定期财务状况和成果的书面报告。

2.意义:是重要会计信息的载体

(1)为投资者提供资本保值相关信息;

(2)为债权人提供偿债能力相关信息;

(3)为管理者日常管理提供全面信息

(4)为国家宏观管理提供财务信息

(二)会计报表的种类

1、按报表提供的资料重要性程度分类:主表、附表

主表:资产负债表(静态)、利润表(动态)、现金流量表(动静结合)

各种附表:利润分配表、股东权益变动表、主营业务收支明细表等等

2、按编制时间分类:

✧年度报表(年报)

✧中期报表(半年报)

✧季度报表(季报)

✧月度报表(月报)

3、按经济内容分类:

✧财务状况及变动情况:资产负债表、现金流量表

✧财务成果及分配:利润表、利润分配表

✧权益构成及变动:所有者权益变动表

✧业务收支情况:主营业务收支明细表

(三)会计报表的编报要求

质量:真实、完整、计算准确

时间:及时

♦月报:6日内;

♦季报:15日内;

♦半年报:60日内;

♦年报:4个月内

形式:装订成册,编页码、加封面,注明报表编制单位、日期等信息,加盖公章

二、资产负债表的编制

(一)资产负债表的作用

1.定义:是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。属静态报表。

2.作用:提供企业资产、负债、权益总额及其构成

(二)资产负债表的编制方法

结构:分表头、正表。

我国正表为对开式P268-269,图9-3

1.表中“年初数”:是上年本报表的“年末数”

2.表中“期末数”:是某一会计期末数据。即月末、季末、年末等。

●大多数账户数据直接按账簿记录的“期末余额”填列

如“短期借款”、“应收股利”、“交易性金融资产”等

●少数数据按账簿记录“期末余额”分析、计算填列:

♦根据期末余额计算填列:

如“货币资金”:根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额汇总

“存货”:按“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”账户等余额汇总

♦根据明细账余额计算填列:

如“应付账款”:根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账余额汇总

“应收票据”:“应收票据”余额-已贴现、已背书转让部分

“应收账款”:“应收账款”余额-“坏账准备”

“其他应收款”:“其他应收款”余额-“坏账准备”

“长期股权投资”:“长期股权投资”-长期股权投资减值准备”

♦根据总账和明细账余额分析计算填列:

“固定资产”:“固定资产”余额,-“累计折旧”-“固定资产减值准备”账户余额后的净额填列

“长期借款”:“长期借款”总账余额-所属明细账余额中“一年内到期部分”

三、利润表的编制

(一)利润表的作用

1.定义:是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。属动态报表。

结构:分表头、正表。

我国正表为多步式,P279-280,图9-4

2.作用:提供企业营业收入、营业利润、利润总额、净利润和每股收益指标

(二)利润表的编制方法

1.表中“上期金额”和“本期金额”:

♦“上期金额”:按上年本表“本期金额”数据填列;

♦“本期金额”:按本年会计账簿损益类账户发生额填列;

2.表中各项目的填列方法:

●“营业收入”:“主营业务收入”+“其他业务收入”;

●“营业成本”:“主营业务成本”+“其他业务支出”;

●“营业税金及附加”、“销售费用”等期间费用、“资产减值准备”等等科目:均按账簿发生额;

四、现金流量表的编制

(一)现金流量表的定义和内容

1.定义:是反映企业在一定期间现金及其等价物流入流出情况的会计报表。属动静结合的报表。

2.内容:反映经营、投资、筹资产生的现金流量

(二)现金流量表的编制基础

以现金及其等价物为编制基础,具体包括:现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物

(三)现金流量表的格式:分表头、正表。

正表反映各具体项目,有五项:

经营、投资、筹资产生的现金流量、汇率变动对现金的影响;现金及现金等价物净增加额

(四)现金流量表编制方法:

有直接法、间接法

间接法:以本期利润为基础,调整不涉及现金的收入、费用和营业外收支,以及与经营活动相关的流动资产、流动负债的增减变动。具体内容P291,图9-6

直接法:以本期主营业务收入为基础,调整与经营活动有关的流动资产、流动负债的增减变动。具体内容P294,图9-7

。

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